Юридическая консультация по налогам

Автор: OOO "Вердикт"

Малый и средний бизнес являются важнейшими факторами регулярной оптимизации экономической конъюнктуры. Именно эти сегменты бизнеса непосредственно контактируют с конечным пунктом рыночной цепочки - потребителями. Именно поэтому малый и средний бизнес формирует базу, без которой невозможно нормальное функционирование и крупного бизнеса. В России по целому ряду причин малый и средний бизнес до сих пор достаточно слабы. В западных странах малый бизнес в разы более развит. Официально заявляется всесторонняя поддержка малого бизнеса, однако на практике подобное происходит далеко не всегда. Красноречиво говорит тот статистический факт, что в США молодая начинающая фирма имеет шансы на выживание примерно 8%-10%.

В РФ этот аналогичный показатель составляет примерно 2%-3%. Ключевое значение для выживания малого и среднего бизнеса имеет структура налогообложения. Для различных юридических статусов предусмотрены некоторые отличия в этой структуре. Индивидуальным предпринимателям в этом отношении приходится легче, чем юридическим лицам. Возможно, именно поэтому зону малого бизнеса в большей степени формирует именно ИП, а в среднем бизнесе наблюдается доминирование юридических лиц (ООО, ЗАО, ОАО и т.д.). Для индивидуальных предпринимателей тема налогового прессинга стоит особенно остро.

В РФ всю систему налогообложения в сегменте малого предпринимательства можно разделить на 3 варианта.

ЕНВД

Единый налог на вменённый доход ("вменёнка"). Для ИП налоговая ставка в этой системе налогообложения составляет 15%. Главная особенность в том, что здесь фактическая прибыль не имеет значения. Базу, от которой подсчитывается размер налогообложения, формирует потенциальная прибыль. А потенциальные прибыли рассчитываются в зависимости от характеристик предприятия: производственная площадь, штат сотрудников, автопарк, техническая оснащенность, а общим, определяющим моментом является сфера деятельности предприятия. Плюс, в подсчетах налогового бремени имеет значение коэффициент-дефлятор, отражающий динамику изменения цен на потребительские товары.

Основным минусом такой формы налогообложения является то, что здесь не оценить реальные издержки от налогов, поскольку сам налог высчитывается от теоретически возможной прибыли. Но при этом предприниматель при ЕНВД освобождается от НДС, НДФЛ и имущественного налога. Схема контактов предпринимателя с фискальными службами при ЕНВД упрощается. Да 2013 года если в регионе страны был введён режим ЕНВД, то предприниматель автоматически подпадал под него. Теперь (с 2013 года) решение о применении данной системы выносят муниципальные органы власти для предпринимателей в следующих сферах деятельности:

• услуги автомобилистам: ремонт и техосмотр, автомойка, парковка и стоянка (исключением является штрафстоянка);
• сфера общепита: рабочая площадь не более 150 квадратных метров, либо точки общепита без зала обслуживания посетителей (ларьки, павильоны);
• розничная торговля: рабочая площадь не более 150 квадратных метров, либо торговые объекты внутри стационарных торговых сетей или вне их (типичный пример - стойки по продаже сим-карт);
• наружная реклама с применением щитов, баннеров и пр.;
• отели и гостиницы общей площадью не более 500 квадратных метров;
• бытовые услуги (например, фирма по ремонту бытовой техники);
• ветеринарные услуги;
• пассажирские и логистические услуги, лимит машин в автопарке ограничен 20 единицами;
• некоторые варианты торговой аренды.

Данный список определяет пункт 2 статьи 346.26 НК РФ. Следует подчеркнуть, что причастность к перечисленным видам бизнеса еще не гарантирует ЕНВД. Предприниматель может запросить другой способ налогообложения, т.к. с 2013 года ЕНВД добровольный.

УСН

Упрощённая система налогообложения или "упрощёнка". Для большинства индивидуальных предпринимателей это идеальный вариант. Специальный налоговый режим был введён 24.07.2002 Федеральным Законом номер 104. Налоговых ставок здесь существует две:

• 6% от всего доходов;
• 5-15% от суммы, получаемой доходы минус расходы.

Предприниматель не платит НДС, НДФЛ и налог на задействование в работе фирмы собственности физических лиц. Все эти выплаты заменяет один налог по УСН. Дополнительно предприниматель осуществляет выплаты в счёт обязательного пенсионного и медицинского страхования в федеральный фонд и территориальный фонд. Размеры взносов рассчитываются от МРОТ без учёта реального дохода предприятия. Если доход ИП преодолел планку 300 тыс. рублей в год, добавляются регулярные выплаты в ПФР. Пенсионные взносы рассчитываются по формуле: 1% от суммы "реальный годовой доход минус 300 тыс. рублей". Упрощённая система налогообложения требует соблюдения определенных условий:

• штат работников не более 100 человек;
• годовой доход не более 150 млн. рублей;
• остаточная стоимость основных средств не более 100 млн. рублей.

Бухгалтерский учет в рамках такого налогообложения тоже упрощен.

Патентное налогообложение (ПСН)

В бизнесе использование патентов, как правило, связано с применением тех или иных технологий в производстве чего-либо. Использование авторских технологий, защищённых патентом, требует денежных затрат. Также многие виды деятельности сами по себе требуют покупки патента. Патентная система налогообложения предусмотрена только для ИП. При этом далеко не все виды работ подпадают под патентное налогообложение. Список определяется статьей 346.43 НК РФ. И в нём порядка 63 позиций, которые могут дополняться субъектами РФ в зависимости от индивидуальной ситуации. Условия применения ПСН:

• только ИП;
• общее число сотрудников не более 15 человек - допустим, если предприниматель со штатом в 10 работников уже работает по УСН, и ему нужно купить патент, то после этого он сможет расширить свой штат только ещё на 5 человек;
• общий годовой доход не более 60 млн. рублей - аналогично, если предприниматель по УСН уже имеет годовой доход 40 млн. рублей, то после приобретения патента у него в запасе на увеличение прибыли будет ещё только 20 млн. рублей.

Решение, переходить или нет на ПСН, принимается после сравнения с другими системами налогообложения. Дело в том, что в разных регионах стоимость патента на одну и ту же деятельность сильно разнится, в разы. Например, в одном регионе цены на одни услуги такие-то, а в другом на эти же самые услуги цены в несколько раз выше. И соответственно, в другом регионе патент в несколько раз дороже. При чрезмерно высокой стоимости патента есть смысл остаться на УСН или ЕНВД. Важен временной период, на который приобретается патент:

• менее полугода - после начала действия патента его необходимо полностью оплатить в течение 25 календарных дней;
• от 6 месяцев до года - треть суммы также вносится в первые 25 календарных дней, а оставшаяся сумма за месяц до окончания срока действия патента.

Для перехода на патентную систему в ФНС подаётся заявление по форме 26.5-1.